Tài liệu Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn th

VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ
ATAX
APPLYING ANALYTICAL PROCEDURES ON AUDITING FINANCIAL STATEMENTS AT AUDITING AND TAX CONSULTING COMPANY L.T.D -
A.TAX








TÓM TẮT
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế trong nước và quốc tế, và sự ra đời ngày càng nhiều của các công ty kiểm toán độc lập đã tạo ra môi trường cạnh tranh khốc liệt trong lĩnh vực kiểm toán. Điều đó đã yêu cầu các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng của khách hàng mà còn phải tìm mọi biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất. Ngoài ra, mâu thuẫn giữa chi phí và chất lượng dịch vụ cung ứng cũng đặt ra cho họ nhiều trăn trở. Với ưu thế thời gian thực hiện ít, chi phí thấp nhưng vẫn đảm bảo tính đồng bộ, hợp lý chung cho toàn báo cáo tài chính thì việc nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán được xem là một trong những phương thức hữu hiệu để giải quyết mâu thuẫn đó.
ABSTRACT
The development of global and domestic economic and the increase of the number of auditing companies have been making the competition environment in this area. This leads them to not only effort to improve their service quality to satisfy a variety of demand of customers but also reduce the risk of material misstatement at the assertion level to an acceptably low level. In addition, how to minimize the cost as well as improving the effectiveness of an audit is a big question to auditors. With the advantages of not taking as much time as tests of details, lowing cost and reducing the amount of difference from expectation that can be accepted without further investigation, increasing applying analytical procedures during an audit is believed one of the efficient methods to solve the conflict between expenses and the efficiency of an audit.
Key words: auditing, analytical procedures, lowing cost, risk of material misstatement, effectiveness, efficiency.




1. Tổng quan
1.1. Mục đích nghiên cứu
Khảo sát và phân tích thực tiễn áp dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX thực hiện.
Rút ra những nhận xét về ưu điểm và hạn chế của thực tiễn.
Đề xuất một số thủ tục phân tích bổ sung để kiểm toán viên áp dụng nhằm khắc phục được những hạn chế của thực tiễn áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX thực hiện.









1.2. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu:
Những vấn đề thuộc về cơ sở lý luận và thực tiễn liên quan đến áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX thực hiện.
Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX.
Phạm vi nghiên cứu: Do một số giới hạn nhất định nên đề tài chỉ đi sâu nghiên cứu và đề cập các thủ tục phân tích Công ty ATAX thực hiện trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính của một công ty khách hàng cụ thể.
1.3. Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu của đề tài dựa trên thực tiễn công tác kiểm toán kết hợp hồ sơ làm việc của khách hàng A do ATAX thực hiện kiểm toán.
2. Khái quát chung về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tái
chính
2.1. Khái niệm về thủ tục phân tích
“Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có số chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”.
Thủ tục phân tích chính là quá trình so sánh, đối chiếu và đánh giá mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau hoặc mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính dựa trên sự hợp lý giữa chúng. Việc so sánh, đối chiếu và đánh giá này nhằm phát hiện các mối quan hệ và các biến động bất thường, từ đó tìm hiểu và giải thích nguyên nhân của các biến động này. Như vậy, thủ tục phân tích chỉ sử dụng để đánh giá sự hợp lý chứ không sử dụng để đánh giá sự chính xác của các chỉ tiêu. Thủ tục phân tích không những không dừng lại ở việc tìm hiểu tình hình của khách hàng mà còn dùng để phát hiện ra những số liệu có khả năng bị sai lệch.
2.2. Phân loại thủ tục phân tích
2.2.1. Phân tích xu hướng
Phân tích xu hướng là phân tích những thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản hay khoản mục nhằm phát hiện những biến động bất thường để qua đó kiểm toán viên tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết. Việc xem xét các biến động bất thường thường được xem xét trong mối quan hệ với các thông tin khác: tính chu kì, tính thời vụ
Các kỹ thuật thường được áp dụng trong phân tích xu hướng là: Tính toán chênh lệch so với năm trước.
Trình bày bằng biểu đồ, đồ thị nhằm thấy được những biến động không hợp lý.
2.2.2. Phân tích tỷ suất
Phân tích tỷ suất là phương pháp dùng để nghiên cứu, đánh giá mối quan hệ hợp lý giữa các số dư tài khoản hay khoản mục trên Báo cáo tài chính. Việc tính toán các tỷ số dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính của kỳ hiện tại, đối chiếu với các tỷ số này của các kỳ trước, trong nội bộ đơn vị hay của các đơn vị cùng ngành và bình quân ngành là nhằm nhận diện những điều bất thường, những biến động lớn cần tập trung









nghiên cứu, chẳng hạn như các tỷ số phản ánh cơ cấu tài sản, cơ cấu tài chính, hiệu quả hoạt động hay khả năng sinh lời
2.2.3. Phân tích dự báo
Phân tích dự báo là quá trình phân tích trong đó kiểm toán viên dựa trên dữ liệu có sẵn để đưa ra một ước tính về số dư một tài khoản hay số phát sinh của môt loại hình nghiệp vụ sau đó đối chiếu giá trị ước tính với số liệu của khách hàng cung cấp, dựa trên mối quan hệ được chấp nhận giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính để tìm ra những chênh lệch bất thường và tìm hiểu nguyên nhân của sự chênh lệch đó.
2.3. Quy trình thực hiện thủ tục phân tích Lựa chọn phương pháp phân tích phù hợp. Xây dựng mô hình dự đoán.
Thu thập, lựa chọn và đánh giá độ tin cậy của dữ liệu.
Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ.
Xử lý chênh lệch phát hiện.
Phân tích nguyên nhân chênh lệch.
Rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu thập được.
3. Tình hình thực tế về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX
3.1. Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, để áp dụng thủ tục phân tích, trước tiên KTV sẽ thu thập các thông tin về khách hàng bao gồm thông tin tài chính và phi tài chính, sau đó phân tích xem xét mối quan hệ giữa các thông tin với nhau nhằm chuẩn đoán những khu vực trên BCTC có thể có rủi ro.
Tùy theo trường hợp cụ thể mà kiểm toán viên sử dụng các thủ tục khác nhau để phân tích các khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính của khách hàng. Phương pháp phân tích sử dụng chủ yếu trong giai đoạn này là phân tích xu hướng.
Đồng thời việc phân tích sơ bộ BCTC này cũng giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng. Khi xem xét đến giả thuyết hoạt động liên tục của đơn vị, kiểm toán viên dựa trên báo cáo tài chính nhiều năm để đánh giá tình hình kinh doanh, sử dụng vốn của khách hàng. Nếu hoạt động kinh doanh của khách hàng liên tục bị lỗ trong nhiều năm liền thì kiểm toán viên phải lưu ý vấn đề này bởi bất cứ dấu hiệu nào thể hiện giả thuyết này bị vi phạm thì cũng đều ẩn chứa những rủi ro tiềm tàng.
Kiểm toán viên thiết lập một bảng phân tích, tính toán các chênh lệch cả về số tuyệt đối và tương đối để đánh giá rủi ro các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Trên bảng này, các chỉ tiêu báo cáo tài chính đựơc so sánh với năm trước để phát hiện ra những biến động bất thường, xác định mức rủi ro và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản. Thí dụ như sự gia tăng bất thường của giá trị hàng tồn kho là dấu hiệu lưu ý cho kiểm toán viên về khả năng có thể có sai lệch đối với các khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán để thiết kế những thủ tục kiểm toán phù hợp.
Đồng thời, trong giai đoạn này kiểm toán viên cũng vận dụng phương pháp phân tích tỷ suất để phân tích các tỷ số tài chính cơ bản như hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số nợ, hệ số khả năng sinh lời.