Luận Văn Tìm hiểu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toá

Khóa luận tốt nghiệp năm 2012
Đề tài: Tìm hiểu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt thực hiện


MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN . i
MỤC LỤC ii
DANH MỤC BẢNG .v
DANH MỤC SƠ ĐỒ v
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi
LỜI MỞ ĐẦU .1
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG
TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4
1.1. Những vấn đề chung của Hàng Tồn Kho .4
1.1.1. Khái niệm .4
1.1.2. Phân loại .4
1.1.3. Chức năng chu trình hàng tồn kho .5
1.1.4. Đặc điểm của Hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểmtoán .9
1.1.5. Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho .14
1.1.6. Chứng từ, sổ sách liên quan đến hàng tồn kho .16
1.1.7. Một số rủi ro tiềm tàng và sai phạm phổ biếnđối với hàng tồn kho 17
1.2. Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho 19
1.3. Lập kế hoạch Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 20
1.4. Thực hiện Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 31
1.4.1. Quá trình kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát .32
1.4.3. Thực hiện các thủ tục Kiểm toán chi tiết 36
1.4.3.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho 36
1.4.2. Thực hiện thủ tục phân tích 33
1.4.3.2. Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho .39
1.5. Kết thúc công việc Kiểm toán 45
iii
CHƯƠNG 2: THỰC HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT .47
2.1. Khái quát chung về Công ty TNHH kiểm toán – tư vấn Đất Việt 47
2.1.1. Giới thiệu về công ty 47
2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 47
2.1.3. Chức năng và nhiệm vụ của Công ty .48
2.1.3.1. Chức năng và nhiệm vụ .48
2.1.3.2. Các dịch vụ của công ty .48
2.1.4. Tổ chức bộ máy tại Công ty .50
2.1.5. Kết quả hoạt động của Công ty qua các năm .51
2.1.6. Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới .52
2.1.6.1. Mục tiêu hoạt động 52
2.1.6.2. Phương hướng 52
2.1.6.3. Thuận lợi 53
2.1.6.4. Khó khăn 53
2.2. Quy trình Kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn
Đất Việt 53
2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán .54
2.2.1.1. Giai đoạn tiền kế hoạch 54
2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán .56
2.2.2. Thực hiện kiểm toán .63
2.2.3. Soát xét và hoàn tất 64
2.2.4. Hoàn thành kiểm toán .65
2.2.4.1. Lập Báo cáo kiểm toán 66
2.2.4.2. Các vấn đề nảy sinh sau khi công bố Báo Cáo kiểm toán .68
2.3.Thực hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại Công ty TNHH kiểm
toán –tư vấn Đất Việt 70
2.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .70
2.3.1.1 . Giai đoạn tiền kế hoạch .70
iv
2.3.1.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 70
2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán .83
2.3.2.1. Lập biểu tổng hợp 83
2.3.2.2. Các chính sách kế toán .83
2.3.2.3. Kiểm tra hệ thống Kiểm soát nội bộ đối vớihàng tồn kho 84
2.3.2.4. Thủ tục phân tích .86
2.3.2.5. Kiểm tra chi tiết .88
2.3.2.6. Xem xét kỹ lưỡng .91
2.3.2.7. Trình bày và công bố .91
2.3.3. Kết luận 91
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH
KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN-TƯ VẤN ĐẤT VIỆT .93
3.1. Nhận xét 93
3.1.1. Các mặt đã đạt được .93
3.1.2. Các mặt còn hạn chế .94
3.2. Đề xuất 95
KẾT LUẬN .97
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98
v
DANH MỤC BẢNG
Bảng số 1: Bảng cân đối kế toán .86
Bảng số2: Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 87
Bảng 3: Bảng phân tích một số chỉ tiêu 87
DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty 50
Sơ đồ 2.2: Các giai đoạn của qui trình kiểm toán báo cáo tài chính .54
vi
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
BCTC Báo cáo tài chính
BCKT Báo cáo kiểm toán
BP Bộ Phận
BCNXT Báo cáo nhập xuất tồn
CP Cổ phần
DN Doanh nghiệp
GĐ Giai đoạn
HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ
HTK Hàng tồn kho
KTV Kiểm toán viên
NVL Nguyên vật liệu
TNHH Trách nhiệm hữu hạn
1
LỜI MỞ ĐẦU
1. Sự cần thiết của đề tài:
Những năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán đang ngày càng phát triển, nhu
cầu đối với các dịch vụ kiểm toán luôn là vấn đề được các công ty, các doanh
nghiệp hoạt động trong tất cả các lĩnh vực quan tâm. Trong xu thế phát triển
chung đó, tại Việt Nam một số công ty kiểm toán đã thể hiện rõ sự phát triển
vượt bậc của mình. Trong số đó phải kể đến sự phát triển không ngừng của
Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt, nhiều
năm qua Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt đãthực hiện nhiều hợp
đồng kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán trongcác lĩnh vực khác. Công
ty đã ngày càng khẳng định vị thế và tạo lòng tin cho các khách hàng.
Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt,
được tìm hiểu, nghiên cứu lý luận và thực tiễn trong các cuộc kiểm toán của
Công ty. Mỗi một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đều có những vấn đề, khó
khăn riêng. Ở Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt, kiểm toán báo cáo
tài chính là kiểm toán theo khoản mục. Mỗi khoản mục trên báo cáo tài chính,
có những đặc thù riêng dẫn đến những khác biệt trong kiểm toán các khoản
mục trên. Hơn nữa, kiểm toán cùng một khoản mục nhưng ở các công ty
khách hàng khác nhau sẽ có sự khác nhau do đặc điểmkinh doanh, sản xuất ở
các khách hàng là không giống nhau. Ngoài ra cũng có thể do chính Công ty
Kiểm toán, như khách hàng kiểm toán là khách hàng lâu năm hay khách hành
kiểm toán năm đầu. Với cách phân lại đối tượng kiểmtoán theo khoản mục,
thì kiểm toán khoản mục hàng toàn kho thường gặp khó khăn hơn so với các
phần hành khác cho các kiểm toán viên. Nguyên nhân là do trên báo cáo tài
chính của doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là khoản mục có giá trị lớn, các
nghiệp vụ xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú và phức tạp, liên quan đến
2
nhiều khoản mục khác nên gây khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán
làm tăng khả năng sai phạm đối với khoản mục này. Các sai phạm xảy ra đối
với hàng tồn kho ảnh hưởng nhiều đến tỷ trọng trên báo cáo tài chính như chỉ
tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp và từ đó ảnh hưởng đến kết
quả tiêu thụ cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp. Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được đánh giá là
một trong những phần hành kiểm toán khó trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Chính những điều trên, bằng kiến thức đã được học tại Trường đại học và quá
trình đi thực tập, em đã quyết định nghiên cứu Đề tài: “Tìm hiểu kiểm toán
khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH
Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt thực hiện”.
2. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Mục tiêu nghiên cứu Đề tài là vận dụng kiến thức lýthuyết về kiểm
toán, cùng với quá trình thực tập tại Công ty nhằm mô tả và phân tích thực tế
kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH
Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt thực hiện, từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị của
bản thân về thực trạng kiểm toán của Công ty này.
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:
Tìm hiểu qui trình kiểm toán hàng tồn kho tại chi nhánh công ty TNHH
Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt với số liệu minh họa cụthể là công ty TNHH B
4. Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu tài liệu : Tham khảo các tàiliệu về kế
toán,kiểm toán, chuấn mực kế toán và kiểm toán, chếđộ kế toán, hồ sơ kiểm
toán để thu nhập những thông tin cần thiết để hoàn thành luận văn này.
Phương pháp thống kê, phân tích : Thống kê những thông tin dữ liệu
thu thập được để tiến hành phân tích đánh giá, từ đó đưa ra những nhận định ,
những ưu, nhược điểm trong quá trình kiểm toán.
3
5. Nội dung Đề tài
Nội dung của đề tài tốt nghiệp được chia làm 3 phần:
Chương 1 : Cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán
báo cáo tài chính.
Chương 2 : Thực hành qui trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty
TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt.
Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán hàng
tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại côngty TNHH Kiểm toán -Tư
vấn Đất Việt.
6. Những đóng góp khoa học của đề tài
Về mặt lý luận: Hệ thống lại cơ sở lý luận về qui trình kiểm toán nói
chung và qui trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêngtại chi nhánh công ty
TNHH kiểm toán -Tư vấn Đất Việt theo chuẩn mục kiểmtoán Việt Nam.
Về mặt thực tiễn: Đồ án đã tìm hiểu thực trạng qui trình kiểm toán nói
chung, qui trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng tại chi nhánh công ty
TNHH kiểm toán - Tư vấn Đất Việt.
Do khả năng và kiến thức có hạn, kinh nghiệm thực tế không nhiều ,
nên sẽ bị thiếu sót trong quá trình thực hiện đề tài . Vì vậy em rất mong các
thầy cô, ban giám đốc công ty và các anh chị kiểm toán viên có những ý kiến
đóng góp để đề tài được hoàn thiện hơn.
4
CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG
TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1. Những vấn đề chung của Hàng Tồn Kho
1.1.1. Khái niệm:
Hàng tồn kho là một loại tài sản ngắn hạn vì nó thường bán đi trong
vòng một năm hay trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh. Ở doanh nghiệp
thương mại, hàng tồn kho chủ yếu là hàng hóa mua vềđể bán lại. Ở đơn vị
sản xuất, hàng tồn kho bao gồm: nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành
phẩm. Ngoài ra, hàng đã mua đang trên đường đi chưavề nhập kho và hàng
đã xuất kho gửi đi bán, hàng để ở cửa hàng nhưng chưa bán cũng bao gồm
trong hàng tồn kho của doanh nghiệp.
1.1.2. Phân loại:
Mỗi doanh nghiệp hay loại hình doanh nghiệp, do đặcthù riêng nên sử
dụng các loại hàng tồn kho khác nhau. Tùy thuộc vàotiêu thức mà doanh
nghiệp lựa chọn, hàng tồn kho có thể chia làm nhiềuloại khác nhau.
Theo mục đích sử dụng, hàng tồn kho có thể chia thành hai loại, đó là:
Hàng tồn kho sẽ được bán cho khách hàng và hàng tồnkho sẽ được doanh
nghiệp sử dụng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.
Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồnkho” thì hàng
tồn kho được chia thành 3 loại:
+ Hàng tồn kho giữ để bán trong kỳ hoạt động sản kinh doanh bình
thường, bao gồm: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đitrên đường, hàng hóa
gửi đi gia công chế biến, thành phẩm tồn kho, thànhphẩm, hàng hóa gửi đi bán.
5
+ Hàng hóa đang trong quá trình sản xuất kinh doanhdở dang, bao
gồm: sản phẩm chưa hoàn thành (sản phẩm đang chế tạo), sản phẩm hòan
thành nhưng chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm và chi phí dịch vụ dở dang.
+ Hàng tồn kho để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc
cung cấp dịch vụ, bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho,
gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi đường.
Theo cách phân loại này, mỗi một thành phần của hàng tồn kho có mục
đích sử dụng khác nhau hay có đặc điểm vận động và yêu cầu quản lý khác
nhau, sẽ được coi như một đối tượng kế toán riêng lẽ, được tổ chức theo dõi
trên tài khoản kế toán riêng.
Ngoài ra, Căn cứ vào vai trò, tác dụng và yêu cầu quản lý : theo cách
phân loại này, mỗi một đối tượng kế toán riêng lẽ sẽ được theo dõi trên một
tài khoản riêng. Căn cứ vào vai trò quản lý để phânloại hàng tồn kho một
cách chi tiết hơn. Theo cách phân loại này mỗi đối tượng cụ thể như: nguyên
vật liệu, hàng hóa, thành phẩm sẽ được chia thành nhiều loại, mỗi loại bao
gồm nhiều nhóm, mỗi nhóm bao gồm nhiều thứ khác nhau với những tên gọi,
nhãn hiệu, quy cách. Trong đó, mỗi nhóm, mỗi loại sẽ được ký hiệu riêng. Ký
hiệu đó là một cách mã hóa để thuận tiện trong quảnlý và sử dụng một cách
thống nhất trong doanh nghiệp.
1.1.3. Chức năng chu trình hàng tồn kho:
Chu trình vận đông của hàng tồn kho bắt đầu từ nguyên vật liệu, công
cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩmhàng hoá. Sự vận
động của hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mụctrên báo cáo tài chính
như chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí
sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Là những chỉ tiêu thể
hiện tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng pháttriển của Doanh nghiệp.


DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam”
Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”
Bộ tài chính, Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 về việc
ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp
Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt, các hồ sơkiểm toán lưu
tại Công ty.
Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt, tài liệu đào tạo nội bộ
dành cho Trợ lý
Các website tham khảo:
Webketoan.vn/forum/
www.ketoantre.com
www.kiemtoan.com.vn
www.vietlandaudit.com.vn