Tài liệu Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định của chếđộ kế toán áp dụng cho các doanh ngh

Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định của chếđộ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam
08/04/2007


Báo cáo l u chuyển tiền tệ là một trong các báo cáo tài chính mà các doanh nghiệp phải
lập để cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng. Trước đây báo cáo l u chuyển tiền
tệ có thểđược lập hoặc không tùy theo khả năng và điều kiện của doanh nghiệp, nh ng
hiện tại, báo cáo l u chuyển tiền tệđã trở thành báo cáo bắt buộc phải lập để cung cấp
thông tin. Các vấn đề pháp lý liên quan đến báo cáo l u chuyển tiền tệđã được quy định
trong luật kế toán, chuẩn mực kế toán (Chuẩn mực số 24) và thông t hướng dẫn thực
hiện (Thông t 105/2003-TT-BTC ngày 04.11.2003).


M c dù báo cáo lưu chuyển tiền tệ có tác dụng quan trọng trong việc phân tích, đánh giá, dự báo
khả năng tạo ra tiền, khả năng đầu tư, khả năng thanh toán, nhằm giúp các nhà quản lý, các
nhà đầu tư và những ai có nhu cầu sử dụng thông tin có những hiểu biết nhất định đối với hoạt
động của doanh nghiệp nhưng nhận thức về tầm quan trọng cũng như lượng thông tin được
chuyển tải từ các báo cáo này vẫn còn thực sự chưa rõ ràng thậm chí còn rất mơ hồđối với
nhiều người, ngay cả với những người làm công tác kế toán.


Bài viết này nhằm giải quyết một trong những thách thức đối với người đọc và người lập báo cáo
lưu chuyển tiền tệ, đó là việc nhận diện các chỉ tiêu và phương pháp lập các chỉ tiêu của báo cáo
lưu chuyển tiền tệ theo quy định của chếđộ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam.


Như chúng ta đều biết, để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ thì doanh nghiệp có thể lập theo một
ho c cả hai phương pháp: phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp. Tương ứng với mỗi
phương pháp có mẫu báo cáo riêng, nhưng mẫu báo cáo của hai phương pháp chỉ khác nhau ở
phần lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh.


Sau đây lần lượt đi vào tìm hiểu báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo từng phương pháp.


- Theo phương pháp trực tiếp: Đ c điểm của phương pháp này là các chỉ tiêu được xác lập theo
các dòng tiền vào ho c ra liên quan trực tiếp đến các nghiệp vụ chủ yếu, thường xuyên phát sinh
trong các loại hoạt động của doanh nghiệp. Tần số phát sinh và độ lớn của loại nghiệp vụ kinh tế
ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.


+ Đối với hoạt động kinh doanh thì dòng tiền phát sinh chủ yếu liên quan đến hoạt động bán
hàng, cung cấp dịch vụvà việc thanh toán các khoản nợ phải trả liên quan đến hoạt động sản
xuất kinh doanh. Do vậy các chỉ tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh thường bao
gồm: tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác, tiền đã trả nợ cho người cung
cấp hàng hóa, dịch vụ, tiền trả cho người lao động, tiền đã nộp thuế .


+ Đối với hoạt động đầu tưthì dòng tiền phát sinh chủ yếu liên quan đến việc mua sắm, thanh lý,
nhượng bán TSCĐ; xây dựng cơ bản, hoạt động cho vay, mua bán các công cụ nợ của đơn vị
khác, hoạt động đầu tư vào các đơn vịkhác. Do vậy, các chỉtiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt
động đầu tư thường bao gồm: thu vềthanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu nợ cho vay, thu hồi các
khoản vốn đầu tưvào đơn vịkhác, chi mua sắm TSCĐ, xây dựng cơ bản, chi cho vay, chi đầu tư
vào các đơn vịkhác.


+ Đối với hoạt động tài chính thì dòng tiền phát sinh chủ yếu liên quan đến các nghiệp vụ nhận
vốn, rút vốn từ các chủ sỡ hữu và các nghiệp vụđi vay, trả nợ vay. Do vậy các chỉtiêu thuộc lưu
chuyển tiền từ hoạt động tài chính thường bao gồm: tiền thu do chủ sở hữu góp vốn, tiền chi trả
vốn góp cho chủ sở hữu, tiền vay nhận được, tiền trả nợvay


Ngoài ra nếu doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ trong giao dịch thì khoản chênh lệch tỷ giá hối
đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và tương tiền bằng ngoại tệ khi lập báo cáo lưu
chuyển tiền tệ cũng là một chỉ tiêu nằm trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp. Có