Luận Văn Đánh giá phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH K

CHƯƠNG 1
GIỚI THIỆU

1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
Ngày nay, báo cáo tài chính của doanh nghiệp được rất nhiều người sử dụng vào các mục đích khác nhau như nhà quản lý đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp, nhà đầu tư xem hiệu quả kinh doanh, đầu tư vào doanh nghiệp, nhằm đưa ra quyết định kinh tế. Nhưng khả năng đánh giá thực trạng tài chính của người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính là khác nhau do đó kiểm toán xuất hiện với vai trò phục vụ cho các quyết định kinh tế của cả người đầu tư vốn và người sử dụng vốn.
Kiểm toán nói chung và kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng không còn xa lạ với người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Theo xu hướng phát triển chung, chất lượng kiểm toán ngày càng được nâng cao cùng với trình độ kiểm toán chuyên nghiệp hơn để đưa ra các ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Về phía đơn vị kiểm toán, để đưa ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên cần căn cứ vào các bằng chứng kiểm toán thích hợp đã được thu thập đầy đủ. Công việc thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán phải đảm bảo hợp lý hai yêu cầu chủ yếu là đảm bảo thời gian, chi phí cuộc kiểm toán và đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. Trong khi đó, một đơn vị được kiểm toán có số lượng sổ sách, chứng từ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của một kỳ kế toán rất nhiều và tính chất, mức độ quan trọng của từng khoản mục là khác nhau. Do đó kiểm toán viên việc thực hiện các thủ tục kiểm toán trên toàn bộ số liệu là không đơn giản và vô cùng khó khăn để đảm thời gian và chi phí kiểm toán. Vì vậy, trong quá trình tiến hành các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần căn cứ vào tính chất, mức độ trọng yếu của từng khoản mục ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán mà kiểm toán viên tiến hành công việc lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập được bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ. Công việc này chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố khác nhau như kinh nghiệm của kiểm toán viên, tính chất, mức độ trọng yếu của từng phần hành kiểm toán, chính sách của từng đơn vị kiểm toán, .
Mỗi đơn vị kiểm toán đều có phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm riêng trên cơ sở thực hiện theo hướng dẫn của các chuẩn mục kiểm toán và Hội kiểm toán viên hành nghề với mục tiêu chung là thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ. Trong khi thực hiện kiểm toán tại các doanh nghiệp khác nhau, các phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm cũng được áp dụng linh hoạt khác nhau để phù hợp với đơn vị được kiểm toán và mục tiêu kiểm toán. Những ưu điểm và hạn chế trong các phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm khác nhau đó có tác động khác nhau và ảnh hưởng trực tiếp đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Những công việc lựa chọn phương pháp chọn phần tử thử nghiệm tuy có khác nhau nhưng mục đích cuối cùng là thu được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp. Vấn đề đặt ra là việc lựa chọn phương pháp chọn phần tử thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm có quan hệ tác động và ảnh hưởng với nhau như thế nào trong kiểm toán. Vì vậy tôi chọn đề tài “Đánh giá phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ” để nghiên cứu vấn đề trên.
1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
1.2.1. Mục tiêu chung
Đánh giá phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ.
1.2.2. Mục tiêu cụ thể
- Tìm hiểu phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ trong kiểm toán báo cáo tài chính.
- Đánh giá phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm trên cơ sở áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm khi thực hiện kiểm toán tại hai đơn vị thực tế.
- Đề ra một số giải pháp hoàn thiện phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ.
1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU
- Phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán Mỹ là gì?
- Các phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm như thế nào tại các đơn vị được kiểm toán khác nhau?
- Phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm có được áp dụng như thế nào? Ưu, nhược điểm của từng phương pháp đối với công việc kiểm toán cụ thể?
- Các giải pháp cụ thể cần áp dụng để hoàn thiện phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm đối với thu thập bằng chứng kiểm toán?
1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.4.1. Phạm vi không gian
Đề tài được nghiên cứu tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ (AMERICAN AUDITING - AA CÓ.,LTD)
1.4.2. Phạm vi thời gian
- Số liệu nghiên cứu được thu thập trong năm tài chính 2010.
- Thời gian thực hiện đề tài từ 01/2011 đến 4/2011.
1.4.3. Đối tượng nghiên cứu
- Đề tài tập trung nghiên cứu phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm (gồm chọn toàn bộ, lựa chọn phần tử đặc biệt và lấy mẫu kiểm toán) được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ để thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán báo cáo tài chính.
- Do tính bảo mật của nghề nghiệp nên kiểm toán viên phải luôn luôn giữ bí mật về những thông tin của khách hàng. Vì vậy, người viết đã dùng một tên khác để thay thế tên gọi chính thức của Công ty khách hàng nhằm đảm bảo nguyên tắc trên.
- Do hạn chế về thời gian thực tập cũng như tiếp xúc thực tế nên người viết chỉ giới hạn thực hiện trên số liệu đã được Công ty cung cấp gồm các khoản mục tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, hàng tồn kho, tài sản cố định, chi phí quản lý doanh nghiệp tại hai công ty khách hàng.
1.5. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU
- Luận văn tốt nghiệp “Phân tích phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại Công ty kiểm toán SGN”, Huỳnh Thị Phượng Khanh, Trường ĐH Cần Thơ: phân tích các cách lựa chọn phần tử thử nghiệm khi Công ty kiểm toán SGN kiểm toán báo cáo tài chính cụ thể để nhận xét về ưu, nhược điểm của việc áp dụng các phương pháp này và đưa ra những giải pháp để phát huy ưu điểm, khắc phục nhược điểm đó.
Qua đề tài nghiên cứu của tác giả Huỳnh Thị Phượng Khanh, người viết áp dụng các phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ để thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán báo cáo tài chính tại hai công ty khách hàng cụ thể khác nhau về quy mô và đặc điểm kinh doanh. Sau đó, người viết đánh giá phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm tại Công ty.


MỤC LỤC
Trang

Lời cam đoan ii
Lời cảm tạ iii
Nhận xét của đơn vị thực tập iv
Bảng nhận xét luận văn tốt nghiệp đại học v
Mục lục vi
Danh mục biểu bảng ix
Danh mục hình x
Danh sách các từ viết tắt xi
Tóm tắt xii
CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1
1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 2
1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2
1.2.1. Mục tiêu chung 2
1.2.2. Mục tiêu cụ thể 2
1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 2
1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3
1.4.1. Phạm vi không gian 3
1.4.2. Phạm vi thời gian 3
1.4.3. Đối tượng nghiên cứu 3
1.5. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU 3
CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 5
2.1. PHƯƠNG PHÁP LUẬN 5
2.1.1. Các khái niệm cơ bản 5
2.1.2. Khái niệm về phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm 7
2.1.3. Các phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm 8
2.2. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 17
2.2.1. Phương pháp thu thập số liệu 17
2.2.2. Phương pháp phân tích số liệu 28
MỤC LỤC
Trang

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 19
3.1. GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 19
3.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển 19
3.1.2. Cơ cấu tổ chức 19
3.1.3. Những dịch vụ do công ty cung cấp 21
3.2. NGUYÊN TẮC, MỤC TIÊU, PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 21
3.2.1. Nguyên tắc hoạt động 21
3.2.2. Mục tiêu hoạt động 22
3.2.3. Phương hướng hoạt động 22
3.3. GIỚI THIỆU PHƯƠNG PHÁP CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ 23
3.3.1. Phương pháp chọn phần tử thử nghiệm kiểm toán trong thử nghiệm kiểm soát 23
3.3.2. Phương pháp chọn phần tử thử nghiệm kiểm toán trong thử nghiệm cơ bản 25
CHƯƠNG 4: ĐÁNH GIÁ PHƯƠNG PHÁP CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM TRONG KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 30
4.1. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT CÔNG TY KHÁCH HÀNG 30
4.1.1. Khái quát Công ty Cổ phần A 30
4.1.2. Khái quát Công ty Cổ phần N 32
4.2. ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM ĐỂ THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 34
4.2.1. Áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm trong thử nghiệm kiểm soát tại Công ty cổ phần A 34
4.2.2. Áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm trong thử nghiệm kiểm soát tại Công ty cổ phần N 37
4.3. ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM ĐỂ THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 41
4.3.1. Áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm trong thử nghiệm cơ bản tại Công ty cổ phần A 41
MỤC LỤC
Trang

4.3.2. Áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm trong thử nghiệm cơ bản tại Công ty cổ phần N 55
4.4. ĐÁNH GIÁ PHƯƠNG PHÁP CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 74
4.4.1. So sánh đặc điểm hai đơn vị được áp dụng phương pháp chọn phần tử thử nghiệm 74
4.4.2. Đánh giá về phương pháp chọn phần tử thử nghiệm trong thử nghiệm kiểm soát 75
4.4.3. Đánh giá về phương pháp chọn phần tử thử nghiệm trong thử nghiệm kiểm cơ bản 77
CHƯƠNG 5: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 81
5.1. TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN 81
5.1.1. Tồn tại 81
5.1.2. Nguyên nhân 82
5.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM KIỂM TOÁN 83
5.2.1. Đối với các phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm 83
5.2.2. Đối với các vấn đề liên quan khác ảnh hưởng đến phương pháp chọn phần tử thử nghiệm kiểm toán 86
CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 88
6.1. KẾT LUẬN 88
6.2. KIẾN NGHỊ 89
TÀI LIỆU THAM KHẢO 90
PHẦN PHỤ LỤC 91
- Phụ lục 1: Quy trình kiểm toán chung Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ. 91
- Phụ lục 2: Tổng thể phải thu khách hàng theo đối tượng (Công ty N) 96
- Phụ lục 3: Liệt kê mẫu phải thu khách hàng Công ty A) 100
- Phụ lục 4: Phiếu đề nghị Tài sản cố định (TNKS- Công ty A) 111
- Phụ lục 5: Kiểm tra chứng từ Phiếu thu (TNKS – Công ty A) 112
- Phụ lục 6: Bảng câu hỏi phỏng vấn HTKSNB – Hàng tồn kho 113
- Phụ lục 7: Thư xác nhận phải thu (TNCB –Công ty A) 114
- Phụ lục 8: Thư xác nhận Ngân hàng (TNCB – Công ty N) 115
- Phụ lục 9: Thư xác nhận phải thu (TNCB- Công ty N) 116


DANH MỤC BIỂU BẢNG
Trang

Bảng 1: CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU CỦA MỘT THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 13
Bảng 2: CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU CỦA MỘT THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 14
Bảng 3: MẪU CHỨNG TỪ HÀNG TỒN KHO THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 40
Bảng 4: BẢNG KÊ CHI TIẾT PHÁT SINH TÀI SẢN – CÔNG TY A 42
Bảng 5: BẢNG KÊ CHI TIẾT TSCĐ CÔNG TY A 44
Bảng 6: BẢNG XỬ LÝ DỮ LIỆU PIVOT TABLE 46
Bảng 7: BẢNG KÊ NGHIỆP VỤ PHÁT SINH THÁNG 11 59
Bảng 8: BẢNG KÊ NGHIỆP VỤ PHÁT SINH THÁNG 3 50
Bảng 9: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (CÔNG TY CỔ PHẦN A) 52
Bảng 10: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY N 56
Bảng 11: BẢNG KÊ CHI TIẾT PHÁT SINH TÀI SẢN – CÔNG TY A 58
Bảng 12: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG TẠI CÔNG TY N 60
Bảng 13: LIỆT KÊ DANH SÁCH NGÂN HÀNG CỦA CTY N 60
Bảng 14: SỐ LIỆU CHI TIẾT NGÂN HÀNG CTY N 61
Bảng 15: BẢNG TỔNG HỢP THƯ XÁC NHẬN NGÂN HÀNG – CÔNG TY N 63
Bảng 16: DANH SÁCH PHẦN TỬ ĐẶC BIỆT 64
Bảng 17: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN 66
Bảng 18: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (CÔNG TY CỔ PHẦN N) 67
Bảng 19: PHÂN NHÓM TỔNG THỂ 68
Bảng 20: XÁC ĐỊNH CỠ MẪU 68
Bảng 21: MẪU PHẦN TỬ NHÓM 1 (10 phần tử) 69
Bảng 22: MẪU PHẦN TỬ NHÓM 2 (16 phần tử) 70
Bảng 23: MẪU PHẦN TỬ NHÓM 3 (5 phần tử) 70
Bảng 24: MẪU PHẦN TỬ NHÓM 4 (8 phần tử) 71
Bảng 25: TÍNH SAI SÓT THEO NHÓM 73

DANH MỤC HÌNH
Trang

Hình 1: Sơ đồ tổ chức công ty kiểm toán Mỹ. 20
Hình 2 Biểu đồ Phân tích Pivot Nợ TK 642 47

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT

- AA : American Auditing – Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ.
- HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ.
- PM : Mức trọng yếu tổng thể.
- TE : Mức phân bổ khoản mục.
- TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình.
- TNCB : Thử nghiệm cơ bản.
- TNKS : Thử nghiệm kiểm soát.